DECRETO REGLAMENTARIO SUBCAPITALIZACION

Publicado: día 31 de julio de 2019. 

Para efectos de la reglamentación a la deducción de intereses, la DIAN en este decreto define:

Aval: Garantía mediante la cual un vinculado económico respalda una operación de endeudamiento tomada por su vinculado con un tercero independiente.

Back to Back: Método de endeudamiento entre vinculados económicos, donde el préstamo es canalizado a través de un intermediario independiente.

Cualquier otra operación en la que sustancialmente dichas vinculadas actúen como acreedoras: Cualquier otro tipo de garantía o respaldo financiero, sin importar su denominación, que otorgue un vinculado económico al deudor para que este último cumpla con sus obligaciones financieras contraídas con un tercero.

Infraestructura de servicios públicos: Conjunto de bienes organizados en forma permanente y estable necesarios para la prestación de servicios públicos, sometida a la regulación del Estado y bajo su control y/o vigilancia, y que propenda por el crecimiento, competitividad y mejora de la calidad de vida de los ciudadanos.

Infraestructura de servicio de transporte: Proyectos encaminados a la optimización del servicio para el sector transporte en áreas relacionadas con la red vial, férrea, fluvial, marítima, aérea y urbana, sometida a la regulación del Estado y bajo su control y/o vigilancia y que propenda por el crecimiento, competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos.

Los criterios para determinar la vinculación económica serán los establecidos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario.

ARTÍCULO 260-1. Sustituido. Ley 1607/2012, Art. 111. Criterios de vinculación. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, se considera que existe vinculación cuando un contribuyente se encuentra en uno o más de los siguientes casos:

1. Subordinadas:

a. Una entidad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas o entidades que serán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquella se denominará filial, o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria;

b. Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos:

i. Cuando más del 50% de su capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de estas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto;

ii. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el número de votos necesarios para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva, si la hubiere;

iii. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad;

iv. Igualmente habrá subordinación, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas o entidades o esquemas de naturaleza no societario, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales esta posean más del cincuenta (50%) del capital o configuren la mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o toma de decisiones de la entidad;

v. Igualmente habrá subordinación cuando una misma persona natural o unas mismas personas naturales o jurídicas, o un mismo vehículo no societario o unos mismos vehículos no societarios, conjunta o separadamente, tengan derecho a percibir el cincuenta por ciento de las utilidades de la sociedad subordinada.

2. Sucursales, respecto de sus oficinas principales.

3. Agencias, respecto de las sociedades a las que pertenezcan.

4. Establecimientos permanentes, respecto de la empresa cuya actividad realizan en todo o en parte.

5. Otros casos de Vinculación Económica:

a. Cuando la operación tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz;

b. Cuando la operación tiene lugar entre dos subordinadas que pertenezcan directa o indirectamente a una misma persona natural o jurídica o entidades o esquemas de naturaleza no societaria;

c. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas en las cuales una misma persona natural o jurídica participa directa o indirectamente en la administración, el control o el capital de ambas. Una persona natural o jurídica puede participar directa o indirectamente en la administración, el control o el capital de otra cuando i) posea, directa o indirectamente, más del 50% del capital de esa empresa, o, ii) tenga la capacidad de controlar las decisiones de negocio de la empresa;

d. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en más del cincuenta por ciento (50%) a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, o único civil;

e. Cuando la operación se realice entre vinculados a través de terceros no vinculados;

f. Cuando más del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta de sus socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares;

g. Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participación, otras formas asociativas que no den origen a personas jurídicas y demás contratos de colaboración empresarial.

La vinculación se predica de todas las sociedades y vehículos o entidades no societarias que conforman el grupo, aunque su matriz esté domiciliada en el exterior.

Para determinar el monto total promedio de las deudas contraídas, directa o indirectamente, a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, se seguirá el siguiente procedimiento:

Para cada una de las deudas con vinculados que generan intereses se identificará:

Permanencia: número de días calendario de permanencia de la deuda durante el año gravable, incluyendo el día de ingreso de la deuda hasta el día anterior al pago del capital o el último día del cierre fiscal. Para las obligaciones que provienen de años anteriores, se entiende que el día de ingreso de la deuda es el 1° de enero del período gravable.

Base: Capital sobre el que se liquidan los intereses durante el período de permanencia.

Deuda ponderada: Resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la base.

En caso de amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificación de los elementos mencionados deberá hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes.

Deuda ponderada total. Sumatoria de todas las deudas ponderadas, realizadas con vinculados que generan intereses.

Monto total promedio de las deudas. Deuda ponderada total, dividida por el número de días calendario del período gravable.

Cuando las deudas con vinculados que generan intereses estén denominadas en monedas diferentes al peso colombiano, para la identificación de la base en pesos se aplicará lo establecido en el artículo 288 del Estatuto Tributario:

ARTÍCULO 288. Adicionado. Ley 1819/2016, Art. 123. Ajustes por diferencia en cambio. Los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera se medirán al momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado.

Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera, activos y pasivos, expresadas en moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o abono en el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el caso de los pasivos.

En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, según sea el caso, se reconocerá a la tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.

El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos mencionados anteriormente corresponderá al que se genere por la diferencia entre la tasa representativa del mercado en el reconocimiento inicial y la tasa representativa del mercado en el momento del abono o pago.

Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables se aplicará el siguiente procedimiento:

1. Para determinar el monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables se multiplica por 2 el patrimonio líquido del año gravable anterior.

2. Exceso de endeudamiento: Corresponde al monto máximo de endeudamiento, menos el monto total promedio de las deudas con vinculados.

3. La proporción de intereses no deducibles ni capitalizables se calcula dividiendo el exceso de endeudamiento por el monto total promedio de las deudas con vinculados.

4. Los intereses no deducibles ni capitalizables se determinan aplicando la proporción de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el período fiscal. Estos no podrán tratarse como deducibles ni como costo en ningún período fiscal.

Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables, la diferencia en cambio del capital o principal no se considerará intereses, si se considera intereses la diferencia en cambio de los intereses.

Para la procedencia de la deducción o capitalización por intereses se deberán cumplir los requisitos para la procedencia de las deducciones, tales como la relación de causalidad con la actividad productora de renta, la proporcionalidad y necesidad.

A los contribuyentes del impuesto sobre la renta que realicen actividades de factoring no les aplicará lo previsto en el inciso 2° y los parágrafos 1° y 2° del artículo 118-1 del Estatuto Tributario cuando las actividades de factoring no sean prestadas en más de un cincuenta por ciento (50%) a compañías vinculadas en los términos del artículo 260-1 del Estatuto Tributario.

La certificación que debe estar a disposición de la DIAN y debe suministrar el acreedor antes del vencimiento de la declaración de renta del año de la deducción o capitalización, contendrá la manifestación expresa bajo la gravedad del juramento y contener como mínimo la siguiente información:

1. Fecha y lugar de expedición de la certificación.

2. Identificación de las partes que intervienen en el crédito: nombre o razón social, número de identificación y país de domicilio y/o residencia fiscal.

3. Monto del crédito.

4. Plazo del crédito.

5. Tasa de interés.

6. Manifestación que el crédito no corresponde a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval, back-to-back, o cualquier otra operación en la que sustancialmente dichas vinculadas actúen como acreedoras.

7. Expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorización legal para suscribirlo. Se deberá adjuntar la respectiva apostilla en caso de que la certificación sea emitida en el exterior.

8. Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deberá aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representación legal de la empresa.

9. La certificación se expedirá en idioma castellano. Cuando la certificación y documentos anexos se encuentren en idioma distinto, deberán aportarse con su correspondiente traducción oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un intérprete oficial.

Esta certificación deberá expedirse por una sola vez. Cuando se modifiquen las condiciones del crédito, deberá expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor, y conservar los certificados anteriores, aclarando que se trata de una modificación al certificado inicial.

Decreto 1146 Junio 26 de 2019.

 

Para volver al menú principal, dar clic en el botón atrás del explorador de internet, ubicado en la parte superior izquierda de la pantalla.

 

 

 

pasteldeclaracircularlogo-sisbler