MODIFICACIONES AL PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA

Publicado: día 19 de Diciembre de 2016. 

El texto aprobado en primer debate en sesión conjunta de las Comisiones Terceras del Senado y de la Cámara de Representantes, presenta las siguientes modificaciones con relación al proyecto inicialmente presentado:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Tarifa del impuesto de renta para las sociedades:

Año

Tarifa Renta

Sobretasa

Total

2017

34%

6%

40%

2018

33%

4%

37%

En adelante

33%

0%

33%

Dividendos de sociedades extranjeras:

Aclara que los dividendos de sociedades extranjeras no se realizarán sino hasta que haya pago o abono en cuenta.

La tarifa del impuesto en el caso de los dividendos pagados al exterior será del 5%.

Tabla de Progresividad en la tarifa para las sociedades constituidas bajo la Ley 1429 de 2010

El texto aprobado en primer debate mantiene la progresividad en el impuesto sobre la renta previsto en la Ley 1429 de 2010; sin embargo, aplica una tarifa del 9% más un porcentaje de la tarifa general de acuerdo con el número de años.

AÑO

TARIFA

Primer año

9%+(TG-9%)*0

Segundo año

9%+(TG-9%)*0

Tercer año

9%+(TG-9%)*0.25

Cuarto año

9%+(TG-9%)*0.50

Quinto año

9%+(TG-9%)*0.75

Sexto año y siguientes

TG

TG = Tarifa general de renta para el año gravable.

El cambio en la composición accionaria de estas sociedades, con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley, implica la pérdida del tratamiento preferencial y se someten a la tarifa general prevista en este artículo.

 

Sobretasa impuesto de renta para los años 2017 y 2018, quedaría así:

Se anticiparía tanto para el 2017 como para el 2018, pero nada se dice con respecto del anticipo de la sobretasa del CREE como se decía en el texto inicial del proyecto de ley. 

TABLA SOBRETASA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AÑO 2017

Rangos base gravable en pesos colombianos

Tarifa Marginal

Sobretasa

Límite inferior

Límite superior

0

<800.000.000

0%

(Base gravable)*0%

>=800.000.000

En adelante

6%

(Base gravable-800.000.000)*6%

El símbolo (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que. El símbolo (<) se entiende como menor que.

TABLA SOBRETASA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AÑO 2018

Rangos base gravable en pesos colombianos

Tarifa Marginal

Sobretasa

Límite inferior

Límite superior

0

<800.000.000

0%

(Base gravable)*0%

>=800.000.000

En adelante

4%

(Base gravable -800.000.000)*4%

El símbolo (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que. El símbolo (<) se entiende como menor que.

La tarifa para usuarios de zonas francas será del 20% y los dividendos estarán gravados como ocurre con las demás sociedades nacionales.

 

Impuesto de renta personas naturales:

La tarifa aplicable depende de la cedula, así:

Para la renta líquida laboral y de pensiones:

Rangos en UVT

Tarifa
Marginal

Impuesto

Desde

Hasta

>0

1090

0%

0

>1090

1700

19%

(Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%

>1700

4100

28%

(Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT

>4100

En adelante

33%

(Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT

Para la renta líquida no laboral y de capital:

Rangos en UVT

Tarifa
Marginal

Impuesto

Desde

Hasta

>0

600

0%

0

>600

1000

10%

(Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%

>1000

2000

20%

(Base Gravable en UVT menos 1000 UVT) x 20% + 40 UVT

>2000

3000

30%

(Base Gravable en UVT menos 2000 UVT) x 30% + 240 UVT

>3000

4000

33%

(Base Gravable en UVT menos 3000 UVT) x 33% + 540 UVT

>4000

En adelante

35%

(Base Gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35% + 870 UVT

Para la renta de dividendos:

Rangos en UVT

Tarifa
Marginal

Impuesto

Desde

Hasta

>0

600

0%

0

>600

1000

5%

(Dividendos en UVT menos 600 UVT) x 5%

>1000

En adelante

10%

(Dividendos en UVT menos 1000 UVT) x 10% + 20 UVT

La existencia de varias tarifas para las distintas cédulas, no permite saber cuál sería la aplicable cuando la persona natural debe tributar por renta presuntiva.


Las personas naturales tendrían derecho a tomar deducciones y rentas exentas existentes, pero su valor total no podría exceder los siguientes límites:

  1. 35% de los ingresos brutos menos los ingresos no constitutivos de renta, o
  2. 5.040 UVT.

Dentro de las rentas exentas estarían los aportes voluntarios a los fondos de pensiones y el 25% de renta exenta del artículo 206 del Estatuto Tributario.

Dentro de las deducciones estarían: los pagos de intereses de vivienda, los pagos a independientes, los pagos por salud, entre otros.

En este texto se aclara que en materia de prestaciones sociales las mismas se solicitarían cuando se devenguen, y no exige el pago antes de la presentación de la declaración.

Sería eliminado el beneficio de renta exenta para los integrantes de las reservas oficiales de primera y segunda clase de la fuerza aérea.

 

Vigencia de las normas de contabilidad aplicables para efectos fiscales.

Para efectos de poder tomar como base las normas internacionales de información financiera señala que en el año o periodo gravable en que entre en vigencia una norma de contabilidad, esta tendrá efectos fiscales si el Decreto Reglamentario que la adopta, así lo establece.

 

Otros temas sobre impuesto de renta.

  •  
En contratos de colaboración empresarial habría IVA cuando tengan un rendimiento garantizado.
  •  
Se podrían repartir Ingresos que están en el ORI; aún antes de la liquidación, y serían gravados cuando vayan a resultados o se reclasifiquen en el patrimonio.
  •  
Para el tratamiento como acciones preferenciales no se consideran como tales las acciones cotizadas en bolsas de valores,  en consecuencia, su tratamiento sería el de una verdadera acción, tanto en lo que respecta con la enajenación como en el reparto de dividendos.
  •  
Se elimina la obligación de dar aviso a la DIAN para la destrucción de inventarios.
  •  
Corrige que las ESAL no tienen derecho a la exención del pago de aportes al sistema general de seguridad social en salud, ICBF y SENA, quedarían con la limitante únicamente las ESAL pertenecientes al régimen tributario especial.
  •  
La deducción en renta de IVA por la adquisición de bienes de capital también aplicaría si dicha adquisición es por leasing.
  •  
Será permitida la deducción en ciencia y tecnología,  realizada mediante centros de investigación.
  •  
Eliminan del proyecto inicial la limitante de costos y deducciones del artículo 177-1 del Estatuto Tributario,  sobre proporcionalidad de costos y gastos en rentas exentas y en ingresos no constitutivos de renta.
  •  
La reserva del artículo 130 del Estatuto Tributario, sería derogada y se permitiría que la constituida antes de la vigencia de la ley pueda liberarse como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
  •  
Quedaría vigente la renta exenta en vivienda de interés social y de interés prioritario.
  •  
En la nacionalización de los bienes fabricados en zona franca y luego ingresados al territorio aduanero nacional, el arancel y el IVA serían liquidados sobre todo el costo, esto es, incluyendo el agregado nacional.
  •  
Las zonas francas en Cúcuta quedarían con tarifa de renta del 15%.
  •  
Señala que la deducción por donaciones desaparece.
  •  
Descuento por medio ambiente,  por desarrollo e investigación y por donaciones a determinadas entidades sería elevado del 20% al 25%.
  •  
Se establece un límite para la solicitud de estos 3 descuentos, que es del 25% del impuesto de renta a cargo de la sociedad, se amplía el tiempo para solicitarlo: 4 años cuando es por medio ambiente y por ciencia y tecnología, y 1 año para donaciones a las ESAL.
  •  
Cuando el contribuyente sea un operador de libranzas, la subcapitalización no aplicaría.
  •  
Se amplía el término para registrar el contrato de importación de tecnología  a  6 meses y para el caso de modificaciones a 3 meses.

Contratos de leasing y de arrendamiento operativo:

Los vigentes antes de la expedición de la ley continuarían rigiéndose por las normas anteriores a la ley.

El artículo 73 del proyecto de ley exige que la suma registrada como pasiva por el arrendatario coincida con la registrada por el arrendador como activo.

Hay una modificación en el sentido de que para ser arrendamiento financiero una de las causales sería que el valor presente de los pagos mínimos sea equivalente al valor comercial del activo, cuando en el texto inicial del proyecto de ley exigía que fuera al menos del 75% del valor del activo.

 

Depreciación

No sería la menor entre la contable y la fiscal, sino la establecida de acuerdo con la técnica contable, siempre que no exceda las tasas máximas que determine el Gobierno.

Sería permitida la depreciación por turnos adicionales, y no como estaba previsto en el texto inicial, que solo permitía un turno adicional después de 16 horas.

El Gobierno Nacional reglamentaría las tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarían entre el 2.22% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento, aplicarían las siguientes tasas anuales, sobre la base para calcular la depreciación:

Concepto

Tarifa

Construcciones y edificaciones

2,22%

Acueducto, plantas y redes

2,50%

Vías de comunicación

2,50%

Flota y equipo aéreo

3,33%

Flota y equipo férreo

5,00%

Flota y equipo fluvial

6,67%

Armamento y equipo de vigilancia

10,00%

Equipo eléctrico

10,00%

Flota y equipo se transporte terrestre

10,00%

Maquinaria, Equipos

10,00%

Muebles y enseres

10,00%

Equipo médico científico

12,50%

Envases, empaques y herramientas

20,00%

Equipo de computación

20,00%

Redes de procesamiento de datos

20,00%

Equipo de comunicación

20,00%

El deterioro no se aceptaría fiscalmente.

El texto aprobado en primer debate aclara que la amortización y depreciación que viene aplicándose sobre activos adquiridos antes del 31 de diciembre de 2016, continuaría rigiéndose por las normas hoy vigentes.

Amortización de pérdidas fiscales:

 
Podrán compensarse con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los doce (12) períodos gravables siguientes
 
Hay norma de transición para las pérdidas a la fecha de entrada en vigencia de la ley, las que podrían solicitarse en cualquier momento y sin ajustarlas.
 
El período de revisión de la declaración con pérdidas sería de 6 años.

RETENCION EN LA FUENTE POR RENTAS LABORALES

Regresa a la tabla anterior:

Rangos en UVT

Tarifa marginal

Impuesto

Desde

Hasta

>0

95

0

0

>95

150

19%

Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)*19%

>150

360

28%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28% más 10 UVT

>360

En adelante

33%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)*33% más 69 UVT

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

  •  
La tarifa general sería del 19%.
  •  
En materia de intangibles, quedaría gravada la propiedad industrial, y no la intelectual.
  •  
La tarifa de IVA, en el caso de contratos con entidades públicas, sería la vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación
  •  
Las naves y artefactos navales que se vayan a registrar y abanderar en Colombia y el servicio de reparación y mantenimiento de los mismos, estaban excluidos del impuesto a las ventas -IVA-, y se propone gravarlos.
  •  
Para solicitar devolución de IVA los exportadores de oro deberán demostrar que se tiene título minero vigente e inscrito en el registro nacional minero.
  •  
Todos los restaurantes  quedarían sujetos al impuesto al consumo.
  •  
El caso del servicio de catering quedaría gravado con IVA, ya que no hay derogatoria de los artículos 426 y 512-8 del Estatuto Tributario.
  •  
La madera en bruto quedaría gravada con IVA.
  •  
Los computadores cuyo valor no exceda de 50 UVT no tendrían IVA, al igual que las tablets cuyo valor no exceda de 30 UVTS.
  •  
La venta de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o actividades que sean exportadores de certificados de reducción de emisiones de carbono y que contribuyan a reducir la emisión de los gases efecto invernadero y al desarrollo sostenible quedaría excluida del IVA.
  •  
Quedaría gravada con tarifa del 5% la venta de vivienda nueva de más de 26.800 UVT, pero si se tiene contrato de compraventa o de vinculación a un fideicomiso antes de diciembre de 2017, no estaría gravada.
  •  
El acceso a internet del estrato 3 no quedaría gravado.
  •  
El tope de ingresos para pertenecer al régimen simplificado bajaría de 4.000 a 3.500 UVT, y solo serían considerados los ingresos por la actividad gravada.
  •  
Sería eliminada la retención al régimen simplificado.

RENTA PRESUNTIVA:

  •  
Se incrementa al 4%.
  •  
Se permite a los clubes sociales y deportivos excluir de la base gravable los bienes destinados a este fin.
  •  
Sería eliminado el ajuste a la compensación de la renta presuntiva.

IMPUESTO AL CARBONO:

  •  

Incluye el gas natural.

  •  
Este impuesto sería deducible de renta

PROCEDIMIENTO:

  •  
El período de firmeza de la declaración de renta sería de 3 años, salvo cuando haya sujeción al régimen de precios de transferencia o la declaración presente pérdidas, que sería de 6 años.
  •  
Propone modificar la forma de liquidar los intereses moratorios, ya no sería la tasa de usura, sino la del crédito de consumo incrementada en un 30%.
  •  
No serían deducibles los intereses moratorios de carácter sancionatorio.
  •  
Desde el 2018 no se aceptarían los pagos en efectivo que superen las 100 UVT.
  •  
Modifica las sanciones de precios de transferencia, 

Conciliación y terminación por mutuo acuerdo.

Sería posible conciliar los procesos tributarios aduaneros y cambiarios que estén en la instancia administrativa pagando el impuesto y el 70% de las sanciones e intereses; y terminar por mutuo acuerdo los que estén en la jurisdicción de lo contencioso administrativo pagando el impuesto y el 20% de las sanciones e intereses.

Sanción penal.

La sanción penal por omisión de activos o pasivos inexistentes superiores a 7.250 salarios mínimos legales mensuales daría lugar a una pena privativa de la libertad de 48 a 108 meses y 20% del valor del activo.

Otros temas.

  •  
Las bolsas plásticas tendrían un impuesto monofásico, que gravaría cada bolsa con $50.
  •  
Motos de más de 125 cc quedarían sujetas al impuesto al consumo.
  •  
Desaparece el impuesto que inicialmente estaba previsto para las bebidas azucaradas.
  •  
La tarifa de alumbrado público para el sector industrial no podría exceder del 15% del valor del consumo de energía eléctrica.

Impuesto de industria y comercio:

  •  
Las ventas directas al consumidor a través de correo o catálogos se gravan en el municipio que corresponde al lugar de despacho de la mercancía.
  •  
Se respetan las bases gravables especiales, como la que tienen los distribuidores de combustibles.

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

  •  
Para aplicar al régimen tributario especial ya no será necesario estar constituida como ESAL, basta con estar legalmente constituida.
  •  
Las entidades no contribuyentes  que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren legalmente constituidas y que a partir del 1 de enero de 2017 son determinadas como contribuyentes del régimen ordinario, que pueden solicitar su calificación al Régimen Tributario Especial, se entenderán automáticamente admitidas y calificadas dentro del mismo.  Para permanecer en él deberán cumplir con los requisitos establecidos.
  •  

La norma sobre distribucion indirecta de excendentes, presenta las siguientes modificaciones:

  •  
Los pagos por prestación de servicios, arrendamientos, honorarios, comisiones, intereses, bonificaciones especiales y cualquier otro tipo de pagos, cuando sean realizados a los fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o sus familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o único civil o entidades jurídicas donde estas personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control deberán corresponder a precios comerciales promedio de acuerdo con la naturaleza de los servicios o productos objeto de la transacción.
  •  
Las adquisiciones o pagos mencionados podrán hacerse por debajo de los precios comerciales promedio, siempre y cuando sean destinadas al cumplimiento y desarrollo de sus actividades meritorias. En caso de ser una entidad obligada a enviar memoria económica, deberá dejar constancia de la transacción y del contexto de la donación en la misma.
  •  
Las entidades pertenecientes al Régimen Tributario Especial deberán registrar ante la DIAN los contratos o actos jurídicos, onerosos o gratuitos, celebrados con los fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o sus familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o único civil o entidades jurídicas donde estas personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control, para que la DIAN determine si el acto jurídico constituye una distribución indirecta de excedentes.
  •  
Los pagos y los contratos referidos no serán considerados como distribución indirecta de excedentes cuando se realicen entre dos entidades que hayan sido admitidas y calificadas dentro del Régimen Tributario Especial. 
  •  
El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogación, en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades del régimen tributario especial que tengan ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT, no podrá exceder del treinta por ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad.
  •  
Las entidades que deseen aplicar al régimen tributario especial deberán presentar los documentos requeridos a través de los sistemas informáticos que adopte la DIAN. Estas entidades pertenecerán al Régimen Tributario Especial sin necesidad de pronunciamiento expreso por parte de la DIAN, excepto cuando se decida modificar dicha calidad, para lo cual se expedirá el acto administrativo correspondiente a más tardar el 31 de octubre de 2018.
  •  
Los ingresos obtenidos por las entidades admitidas al Régimen Tributario Especial, correspondientes a la ejecución de contratos de obra pública, cualquiera que sea la modalidad de los mismos, estarán gravados a la tarifa general del impuesto sobre la renta. La entidad estatal contratante deberá practicar retención en la fuente al momento del pago o abono en cuenta.
  •  
Los excedentes descritos en el presente artículo serán exentos siempre y cuando la entidad sin ánimo de lucro se encuentre calificada dentro del RUT como entidad del Régimen Tributario Especial y cumpla  las disposiciones establecidas.
  •  
Fueron modificadas algunas actividades meritorias
  •  
Con las asignaciones permanentes podrán adquirirse nuevos activos, siempre que sean destinados al desarrollo de la actividad meritoria. Los rendimientos obtenidos de los activos adquiridos con las asignaciones permanentes también deben destinarse al desarrollo de la actividad meritoria.
  •  

Se modificaron los siguientes requisitos de los beneficiarios de las donaciones.

Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho al descuento sea una entidad calificada en el Régimen Tributario Especial, deberá reunir las siguientes condiciones:

  •  
Estar legalmente constituida y estar sometida a inspección, control y vigilancia de una entidad estatal.
  •  
Si se trata de una entidad del régimen tributario especial, haber sido calificada, antes de haber sido efectuada la donación
  •  
Dentro de las causales para ser excluidos del régimen tributario especial aclara: Cuyos miembros de junta directiva, fundadores, representantes legales o miembros de órganos de dirección sean declarados responsables penalmente por delitos contra la administración pública, el orden económico social y contra el patrimonio económico, siempre y cuando los hechos hayan implicado la utilización de la entidad para la comisión del delito.
  •  
Fue eliminado el requisito del registro en cámara de comercio

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