PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA

Publicado: día 31 de Octubre de 2016. 

El Proyecto de Reforma Tributaria Estructural No. 178/16C y 163/165, que propone  modificar impuesto sobre la renta y retenciones en la fuente, impuesto sobre las ventas, régimen tributario especial, impuestos a la gasolina y ACPM, impuesto al consumo, impuesto de alumbrado público, gravamen a los movimientos financieros, impuesto a los cigarrillos y tabaco, el procedimiento tributario, los impuestos territoriales, introduce un nuevo impuesto al carbono, y propone modernizar la estructura la DIAN, entre otros:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PERSONAS NATURALES

Se propone un nuevo régimen cedular para la liquidación y pago del impuesto, dejando por fuera las normas sobre el IMAN y el IMAS.

La depuración se efectuará de modo independiente en las siguientes cédulas:

  • Rentas de trabajo
  • Pensiones
  • Rentas de capital, intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías, explotación de propiedad intelectual.
  • Rentas no laborales, las que no clasifican en las anteriores
  • Dividendos y participaciones

Tratándose de dividendos y participaciones, para determinar la renta líquida cedular se conformarán dos sub cédulas:

  1. Una primera sub cédula con los dividendos y participaciones que hayan sido distribuidos como no constitutivos de renta, estará gravada así:

    Rangos en UVT

    Tarifa

    Impuesto

    >  0

    600

    0%

    o

    > 600

    1000

    5%

    (Dividendos en UVT menos 600 UVT)*5%

    >1000

    En adelante

     

    (Dividendos en UVT menos 1000 UVT)*10%+20 UVT

  2. Una segunda sub cédula con los dividendos y participaciones gravados y con los dividendos y participaciones provenientes de sociedades y entidades extranjeras,  gravados al 35%.

El impuesto sobre la renta de los dividendos será retenido sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta.

 

Fondos de pensiones.

Los aportes a fondos de pensiones mantienen su calidad de renta exenta, los retiros parciales o totales de aportes y rendimientos que cumplan con el periodo de permanencia mínimo exigido o que se destinen para los fines autorizados, mantienen esta condición  y no deben ser incluidos en la declaración de renta del periodo del retiro.

 

Tarifa del impuesto de renta para personas naturales

Rangos en UVT

Tarifa

Impuesto

>  0

600

0%

o

> 600

1000

10%

(Base gravable en UVT menos 600 UVT)*10%

>1000

2000

20%

(Base gravable en UVT menos 1000 UVT)*20%+40 UVT

>2000

3000

30%

(Base gravable en UVT menos 2000 UVT)*30%+240 UVT

>3000

4000

33%

(Base gravable en UVT menos 3000 UVT)*33%+540 UVT

>4000

En adelante

35%

(Base gravable en UVT menos 4000 UVT)*35%+870 UVT

Tarifa especial de renta para personas naturales sin residencia………35%

Para profesores extranjeros sin residencia, contratados por periodos no superiores a cuatro meses, por instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES..…7%. (retenido sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta).

 

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

El impuesto sobre los dividendos, será sobre utilidades generadas a partir del año gravable 2017.

Adicional a los cambios para personas naturales se propone:


Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sucursales de sociedades extranjeras………10%.

Cuando correspondan a utilidades gravadas…………………35% (retenido sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta).

 

PERSONAS JURIDICAS

Se fijan nuevas normas con relación en la realización del ingreso, para obligados y no obligados a llevar contabilidad,  también para la realización de costos, deducciones,  determinación de valores patrimoniales, para todo ello se toman como base los valores contables bajo estándares internacionales de contabilidad, con limitaciones y exclusiones taxativamente enunciadas en cada caso que conllevan a determinar la carga tributaria con base en la capacidad económica de los contribuyentes, ya que buscan tributar sobre ingresos realizados.

Reconocimiento y medición

Para la determinación del impuesto sobre la renta, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, establecidos en los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia.

Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, que implica que una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos.

Métodos de depreciación de los activos y limitante de depreciación,

Los métodos serán los establecidos en la técnica contable.  El valor a deducir anualmente será el menor entre éste y el determinado por el gobierno nacional, que reglamentará las tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarán entre el 4% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento el valor máximo de depreciación será del 5% anual calculado sobre la diferencia entre el costo fiscal menos el valor residual del activo depreciable.

Conciliación fiscal.

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las disposiciones de este Estatuto. Su incumplimiento se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad.

Deducción especial del impuesto sobre las ventas.

A partir del año gravable 2017 los contribuyentes tendrán derecho a deducir de su impuesto sobre la renta el valor pagado por concepto del Impuesto sobre las Ventas por la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general.

Registro contratos de importación de tecnología.

Con miras a obtener la deducción por importación de tecnología, patentes y marcas, el registro del contrato deberá solicitarse dentro de los tres meses siguientes a la suscripción del mismo, o dentro del mes siguiente a la modificación del mismo.

Soporte costos y deducciones.

Los costos y deducciones efectivamente realizados durante el periodo gravable serán aceptados fiscalmente, así la factura de venta o documento equivalente tenga fecha del año o periodo siguiente, siempre y cuando se acredite la prestación del servicio o venta del bien en el año o período gravable.

Deducción pagos en efectivo.

Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes, independientemente del número de pagos que se realicen durante el año, así:

Establece una gradualidad hasta el año 2021.

Aclara que el 100% de los pagos en efectivo que realicen los contribuyentes durante los años 2014, 2015, 2016 y 2017 tendrán reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos, o impuestos descontables en la declaración de renta correspondiente a dicho período gravable.

Tarifa general para personas jurídicas.

La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras sin domicilio en Colombia, obligadas a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta, será del 32%.

Durante los años 2017 y 2018, la tarifa general será del 34% y 33%, respectivamente

Se considera una tarifa especial del 9% para:

  1. Algunas  rentas exentas que pierden su calidad,  por el término que resta de aplicación de estos tratamientos: 
    • Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles),
    • Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen dentro de los quince (15) años siguientes a la vigencia de la presente ley) y
    • Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duración no inferior a diez (10) años.
    • Aprovechamiento de nuevos cultivos de tardío rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, cítricos, y frutales
  2. Rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta del orden Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales la participación del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.
  3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que hayan accedido a la gradualidad del impuesto previsto en la Ley 1429 de 2010.

Las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurídicas, cuya actividad económica y objeto social sea exclusivamente la edición de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carácter científico o cultural, en los términos de la Ley 98 de 1993, estarán sometidas a las siguientes tarifas

Rangos en UVT

Tarifa

Impuesto

 0

33.610

9%

BG*9%

33.610

En adelante

TG

((BG menos 50,415 UVT)*TG)+4.537 UVT

BG =  Base gravable
TG=  Tarifa general del impuesto de renta aplicable

Se propone como tarifa para usuarios industriales de zona franca, a partir del 1º de enero de 2017, la tarifa general menos 10 puntos porcentuales, tendrán derecho a la exoneración del CREE y no estarán obligados a liquidar la sobretasa del impuesto sobre la renta.

Los usuarios comerciales quedan sometidos a la tarifa general.

Fue derogado todo el sistema del CREE, incluida la sobretasa, pero se propone una nueva sobretasa sobre el impuesto de renta, en los siguientes términos:

Rango Base gravable en pesos

Tarifa

Año 2017

 0

<800.000.000

0%

Base Gravable*0%

>=800.000.000

En adelante

5%

(Base gravable – 800.000.000UVT)*5%

 

Rango Base gravable en pesos

Tarifa

Año 2018

 0

<800.000.000

0%

Base Gravable*0%

>=800.000.000

En adelante

3%

(Base gravable – 800.000.000UVT)*3%

El anticipo de la sobretasa CREE liquidado en 2016 para 2017, podrá imputarse contra la sobretasa que se liquide en renta en 2017.

Esta sobretasa está sujeta a un anticipo del 100% para el año gravable 2018, calculado sobre la base del impuesto de renta sobre la cual se calculó el impuesto para el año gravable anterior.

Para los no obligados a declarar se disminuyen los montos mínimos:

  • Que los consumos mediante tarjeta de crédito durante el año gravable no excedan de la suma de 1.400 UVT;
  • Que el total de compras y consumos durante el año gravable no superen la suma de 1.400 UVT;
  • Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, durante el año gravable no exceda de 1.400 UVT.

Estos  montos se reducirán en el año 2018 a 1.000 UVT., también aplicará a los ingresos de asalariados.

Se propone tratamiento tributario para los siguientes temas o contratos:

  • Contratos de colaboración empresarial
  • Contratos de concesión y asociaciones público privadas
  • Instrumentos financieros
  • Factoraje o factoring
  • Acciones con dividendo preferencial
  • Operaciones de reporto o repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores.
  • Intangibles
  • Activos Biológicos
  • Inversiones
  • Contratos por servicios de construcción.
  • Tratamiento de pagos basados en acciones.
  • Exoneración de aportes.
  • Contratos de arrendamiento.

Compensación de pérdidas fiscales

Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los ocho (8) periodos gravables siguientes sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.

El término de firmeza de las declaraciones de renta en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales será de ocho (8) años contados a partir de la fecha de su presentación.


EXONERACIÓN DE APORTES.

Estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes:

a)
Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta,
b)
Las personas naturales empleadoras de dos o más trabajadores.
c)
Los consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos empleadores, en los cuales la totalidad de sus miembros estén exonerados.
d) Usuarios de Zona Franca

Las entidades sin ánimo de lucro estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones a la seguridad social.

BASE Y PORCENTAJE DE LA RENTA PRESUNTIVA.

Se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al 4% de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

Se podrá detraer de la base de renta presuntiva

g)
El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos.

  

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Serán los siguientes con algunas limitaciones relacionadas para cada uno

a)
Descuento por reforestación.
b)
Descuento para inversiones realizadas en control y mejoramiento del medio ambiente.
c)
Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación.
d)
Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial.

Todos en conjunto no pueden exceder el 20% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el periodo gravable.

Podrán solicitarse en dos años, excepto el descuento por donaciones, que debe ser solicitado en el año de la donación.

 

RETENCION EN LA FUENTE

La DIAN podrá establecer un sistema de pagos mensuales provisionales por parte de los contribuyentes del Impuesto de Renta, como un régimen exceptivo al sistema de retención en la fuente.
 
Se propone modificación de las tarifas de retención en la fuente para pagos al exterior:

 

Concepto del pago o abono en cuenta

Tarifa de retención

1

Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial o del know-how, prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica.

15% del valor nominal del pago o abono.

2

Consultorías, servicios técnicos y de asistencia técnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, bien sea que se presten en el país o desde el exterior.

15% sobre el valor del pago o abono en cuenta.

3

Rendimientos financieros, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos obtenidos en el exterior por término igual o superior a un (1) año o por concepto de intereses o costos financieros del canon de arrendamiento originados en contratos de leasing que se celebre directamente o a través de compañías de leasing con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia.

15% sobre el valor del pago o abono en cuenta.

4

Contratos de leasing sobre naves, helicópteros y/o aerodinos, así como sus partes que se celebren directamente o a través de compañías de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia,

1% sobre el valor del pago o abono en cuenta.

5

Rendimientos financieros o intereses, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos o valores de contenido crediticio, por término igual o superior a ocho (8) años, destinados a la financiación de proyectos de infraestructura bajo el esquema de Asociaciones Público Privadas

5% del valor del pago o abono en cuenta.

6

Prima cedida por reaseguros realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país.

1% sobre el valor del pago o abono en cuenta.

7

Los pagos por concepto de administración o dirección, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, que sean matrices.

15% sobre el valor del pago o abono en cuenta.

8

Los pagos por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno colombiano, o a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial.

Retención del impuesto sobre la renta y ganancia ocasional a la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas.

9

Los intereses o cánones de arrendamiento financiero o leasing originados en créditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasing celebrados antes del 31 de diciembre de 2010, a los que haya sido aplicable el numeral 5 del literal a) o el literal c) del artículo 25 del Estatuto Tributario, no se consideran rentas de fuente nacional

No están sujetos a retención en la fuente.

10

En el caso de explotación de películas cinematográficas.

15% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta.

11

En el caso de pagos relacionados con la explotación de programas para computador a cualquier título.

15% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta

12

Servicios de transporte internacional, prestados por empresas de transporte aéreo o marítimo sin domicilio en el país.

 5% sobre el valor del pago o abono en cuenta

13

En los demás casos, relativos a pagos o abonos en cuenta por conceptos no contemplados en los artículos anteriores, diferentes a ganancias ocasionales.

15% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta.

14

En el caso de las ganancias ocasionales.

10% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta.

15

Para profesores extranjeros sin residencia, contratados por periodos no superiores a cuatro meses, por instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES.

7% sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta

 

Tarifa de retención en la fuente para personas naturales vinculadas laboralmente, pensionados, y prestadores de servicios personales, que no tienen contratado dos o más trabajadores asociados para la actividad, aplicable a partir del 1º de Marzo de 2017.

Rangos en UVT

Tarifa

Impuesto

>  0

50

0%

o

> 50

83

10%

(Base gravable en UVT menos 50 UVT)*10%

>83

166

20%

(Base gravable en UVT menos 83 UVT)*20%+4 UVT

>166

250

30%

(Base gravable en UVT menos 166 UVT)*30%+20 UVT

>250

333

33%

(Base gravable en UVT menos 250 UVT)*33%+45 UVT

>333

En adelante

35%

(Base gravable en UVT menos 333 UVT)*35%+73 UVT

 

Depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente por rentas de trabajo.

Se podrán detraer los siguientes factores:

1.
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
2.

Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario y las rentas exentas.

La suma de deducciones y rentas exentas no podrá superar el treinta y cinco por ciento (35%) del monto del pago o abono en cuenta menos los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables.

La exención del 25% del valor total de los pagos laborales, procede también para ingresos por honorarios y  compensación por servicios personales obtenidos por las personas que informen que no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad.

Los factores de depuración de la base de retención de los trabajadores cuyos ingresos no provengan de una relación laboral, se determinarán mediante los soportes que adjunte el trabajador a la factura o documento equivalente o el documento expedido por las personas no obligadas a facturar.

 

REPORTE DE INFORMACION EXOGENA

Las sociedades colombianas que sean subsidiarias o filiales de sociedades nacionales o del exterior, los establecimientos permanentes de empresas del exterior, patrimonios autónomos, fondos de inversión colectiva, deberán identificar a sus beneficiarios efectivos en los términos propuestos.

Obligaciones relacionadas con el intercambio automático de información.

El Director General de la DIAN definirá las entidades que deberán suministrar información para efectos de cumplir con los compromisos internacionales en materia de intercambio automático de información.

 

OTRAS DISPOSICIONES

Moneda para efectos fiscales.

Para efectos fiscales, la información financiera y contable así como sus elementos activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, se llevarán y presentarán en pesos colombianos, desde el momento de su reconocimiento inicial y posteriormente.

Revelación obligatoria de estrategias de planeación tributaria agresiva.

El régimen de revelación obligatoria de estrategias de planeación tributaria agresiva tiene por objeto permitir a la DIAN conocer de manera oportuna las estrategias de planeación tributaria agresiva en materia del impuesto sobre la renta, que implican un riesgo de erosión de la base gravable o el traslado de utilidades y sus usuarios, de tal forma que la DIAN pueda, de ser el caso, proponer las medidas necesarias para desincentivar su uso.

Son estrategias de planeación tributaria agresiva aquellas

a)
Cuya implementación, bien sea que esta ocurra o no, tenga la potencialidad de generar, para el usuario, una ventaja tributaria; y,
b)
Que reúnen al menos una de las características específicas previstas en el artículo 884 de este Estatuto

Régimen de entidades controladas del exterior.

Están obligados a cumplir con estas disposiciones las sociedades nacionales y demás contribuyentes del impuesto sobre la renta, que tengan, directa o indirectamente, una participación igual o superior al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de la misma.

Son entidades controladas del exterior sin residencia fiscal en Colombia (ECE), aquellas que cumplen con la totalidad de los requisitos siguientes:

1.

La ECE es controlada por uno o más residentes fiscales colombianos en los términos de cualquiera de las siguientes disposiciones:

  1. Se trata de una subordinada o,
  2. Se trata de un vinculado económico del exterior.
2.
La ECE no tiene residencia fiscal en Colombia.

Las ECE comprenden vehículos de inversión tales como sociedades, patrimonios autónomos, trusts, fondos de inversión colectiva, otros negocios fiduciarios y fundaciones de interés privado, constituidos, en funcionamiento o domiciliados en el exterior, ya sea que se trate de entidades con personalidad jurídica o sin ella, o que sean transparentes para efectos fiscales o no.

Los ingresos pasivos, costos y deducciones obtenidos por una ECE, se entienden realizados en cabeza de los residentes fiscales colombianos contribuyentes del impuesto sobre la renta que, directa o indirectamente, controlen la ECE, en el año o período gravable en que la ECE las realizó, en proporción a su participación en el capital de la ECE o en los resultados de ésta última, según sea el caso.

 

MONOTRIBUTO

Se crea a partir del 1º de enero de 2017 con el fin de reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que voluntariamente se acojan al mismo, es un tributo opcional de determinación integral, de causación anual, que sustituye el impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes que opten voluntariamente por acogerse al mismo.

El componente de impuesto del Monotributo se genera por la obtención de ingresos, ordinarios y extraordinarios, y su base gravable está integrada por la totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable.

Podrán ser sujetos pasivos las personas naturales que reúnan la totalidad de las siguientes condiciones:

1.

Que en el año gravable hubieren obtenido ingresos brutos ordinarios o extraordinarios, iguales o superiores a 1.400 UVT e inferiores a 3.500 UVT.

2.
Que desarrollen su actividad económica en un establecimiento con un área inferior o igual a 50 metros cuadrados
3.
Que sean elegibles para pertenecer al Servicio Social Complementario de Beneficios Económicos Periódicos, BEPS, de acuerdo con la verificación que para tal efecto haga el administrador de dicho servicio social complementario.

4.

Que tengan como actividad económica una o más de las incluidas en la división 47 comercio al por menor y la actividad 9602 peluquería y otros tratamientos de belleza de la clasificación de actividades económicas – CIIU adoptada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN.

 

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Tarifa general del impuesto sobre las ventas.

Es del diecinueve por ciento (19%).

El impuesto a las ventas se aplicará sobre:

a.

La venta de bienes, con excepción de los expresamente excluidos.

b.
La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, incluidas las cesiones de derechos, con excepción de los expresamente excluidos.
c.
La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
d. La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar.

Reglas para la prestación de servicios en el territorio nacional:

1.

Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entenderán prestados en el lugar de su ubicación.

2.

Los siguientes servicios se entenderán prestados en el lugar donde se realicen materialmente:

  1. Los de carácter cultural, artístico, así como los relativos a la organización de los mismos.
  2. Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.

Los servicios prestados y los intangibles adquiridos o licenciados desde el exterior se entenderán prestados, licenciados o adquiridos en el territorio nacional y causarán el respectivo impuesto cuando el usuario directo o destinatario de los mismos tenga su residencia fiscal, domicilio, establecimiento permanente, o la sede de su actividad económica en el territorio nacional.  Excepto los servicios de reparación y mantenimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior.

Oportunidad de los descuentos en el impuesto sobre las ventas.

Responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los tres períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.

Responsables que deban declarar cuatrimestralmente, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en el período cuatrimestral inmediatamente siguiente, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.

Periodo gravable del impuesto sobre las ventas.

Fue eliminado el periodo anual, quedan entonces:

1.

Declaración y pago bimestral para aquellos responsables, grandes contribuyentes y personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores a noventa y dos mil (92.000) UVT y para los responsables de que tratan los artículos 477 y 481 de este Estatuto.

2.

Declaración y pago cuatrimestral para aquellos responsables, personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean inferiores a noventa y dos mil (92.000) UVT.

Retención Impuesto sobre las ventas

En el caso de las prestaciones de servicios gravados pagados a no residentes y el numeral 8 siguiente, la retención será equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

8. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los demás que designe la DIAN- en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior, de los siguientes servicios electrónicos o digitales:

a).

Suministro de páginas web, hosting, almacenamiento en la nube (cloud computing) y mantenimiento a distancia de programas y equipos.

b).

Suministro de software y sus actualizaciones.

c).
Suministro electrónico de imágenes, texto y otro tipo de información, así como la disponibilidad de acceso a bases de datos digitales.
d).
Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos, películas y juegos de cualquier tipo, así como la radiodifusión de cualquier tipo de evento).
e).
Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia
f).
Suministro de otros servicios online (publicidad, plataformas participativas, plataformas de pagos, entre otros).
g).
Y los demás servicios que la DIAN determine mediante resolución.

Esta retención empezará a regir dentro de los 6 meses siguientes a la entrada en vigencia de esta Ley.

Se propone derogar el numeral 4 del artículo 437-2.

Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados:


4) Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen simplificado.

 

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO DE BEBIDAS AZUCARADAS

Estará sujeto al impuesto nacional al consumo la producción y consecuente venta; o la importación de:

1.

Bebidas azucaradas, entre las que se incluyen bebidas energizantes, bebidas saborizadas y en general cualquier bebida que contenga azúcares añadidos o edulcorantes.

2.

Concentrados, polvos y jarabes que, después de su mezcla o dilución, permiten la obtención de bebidas azucaradas, energizantes o saborizadas.

El impuesto nacional al consumo de bebidas azucaradas estará a cargo del productor, el importador, o el vinculado económico de uno y otro.


La base gravable es la totalidad de los litros, o su equivalente, vendidos por el productor o importados por el importador.


La tarifa del impuesto será de trescientos ($300) pesos por cada litro (mil centímetros cúbicos o su equivalente).


PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Declaración de retención en la fuente presentada sin pago total antes del vencimiento del término para declarar. No se entenderá ineficaz la declaración cuando se tenga un saldo a favor igual o superior a dos veces el valor de la retención, o cuando se pague dentro de los dos meses siguientes al vencimiento de la misma.

Corrección que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor. Se deberá presentar la declaración por el medio al que esté obligado el contribuyente, dentro del año siguiente al vencimiento del término para declarar.

Facultades de fiscalización de la Dian. Podrá solicitar la transmisión electrónica de la contabilidad, de los estados financieros y demás documentos e informes, de conformidad con las especificaciones técnicas, informáticas y de seguridad de la información que establezca el Director General de la DIAN.

Término de firmeza de las declaraciones, La declaración tributaria quedará en firme si, dentro de los tres (3) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial.

1.

Cuando la declaración inicial fue extemporánea, los tres (3) años se contarán a partir de la fecha de presentación de la misma.

2.

La declaración tributaria con saldo a favor quedará en firme si, tres (3) años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento especial.

3.
Cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias de los periodos siguientes, el término de firmeza de la declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor será dentro de los tres (3) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar.
4.
La declaración tributaria en la que se liquide pérdida fiscal quedará en firme en el mismo término que el contribuyente tiene para compensarla, máximo 8 años.
5.
Si la pérdida fiscal se compensa en cualquiera de los dos últimos años que el contribuyente tiene para hacerlo, el término de firmeza se extenderá a partir de dicha compensación por tres (3) años más en relación con la declaración en la que se liquidó dicha pérdida.
6.
En ningún evento la firmeza de la declaración presentada con pérdida fiscal será inferior a seis (6) años.
7.
Para la declaración del impuesto sobre la renta de los contribuyentes sujetos al Régimen de Precios de Transferencia será de seis (6) años contados a partir del vencimiento del plazo para declarar. Si la declaración fue extemporánea, de la fecha de presentación de la misma.

Se propone modificar sanciones, algunas de ellas son:

Sanción por extemporaneidad en la declaración de activos en el exterior.
Será por mes o fracción del 3% de los activos poseídos en el exterior, si se presenta antes del emplazamiento por no declarar, y del 6% si es con posterioridad al mismo, pero antes de la resolución sanción por no declarar.

Sanción por extemporaneidad en la declaración del Monotributo
Será por mes o fracción del 3% del total del impuesto a cargo, sin exceder el 100% del mismo, si se presenta antes del emplazamiento por no declarar, y del 6% sin exceder el 200% del impuesto a cargo si es con posterioridad al mismo, pero antes de la resolución sanción por no declarar.

Sanción por no enviar información o enviarla con errores.
Se establece una gradualidad por información que no la suministren, que no la suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente errores o no corresponda a lo solicitado.

Sanción de clausura del establecimiento.
La Administración Tributaria podrá imponer la sanción de clausura o cierre del establecimiento de comercio mediante la imposición de sellos oficiales que contendrán la leyenda “CERRADO POR EVASIÓN” en los siguientes casos:

Si el contribuyente objeto de esta sanción se acoge y paga la siguiente multa, la Administración Tributaria se abstendrá de decretar la clausura del establecimiento, así:

Sanción de Clausura

Sanción pecuniaria

Por un término de cuatro (4) días, cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado a ello, o se expida sin los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f), o g) del artículo 617 del Estatuto Tributario, o se reincida en la expedición sin el cumplimiento de los requisitos señalados en los literales a), h), o i) del citado artículo.

(10%) de los ingresos operacionales obtenidos en el mes anterior a la fecha en que incurrió en el hecho sancionable.

Por un término de ocho (8) días, cuando se establezca que el contribuyente emplea sistemas electrónicos de los que se evidencie la supresión de ingresos y/o de ventas, lleva doble contabilidad, doble facturación o que una factura o documento equivalente, expedido por el contribuyente, no se encuentra registrado en la contabilidad ni en las declaraciones tributarias.

(20%) de los ingresos operacionales obtenidos en el mes anterior a la fecha en que incurrió en el hecho sancionable.

Por un término de dieciséis (16) días, cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en depósito, sean aprehendidas por violación al régimen aduanero vigente. En este evento, la sanción se aplicará en el mismo acto administrativo de decomiso y se hará efectiva dentro de los dos (2) días siguientes a la fecha de firmeza de este. La clausura se acompañará de la imposición de sellos oficiales que contengan la leyenda “CERRADO POR EVASIÓN Y CONTRABANDO”. Esta sanción no será aplicable al tercero tenedor de buena fe, siempre y cuando ello se pruebe.

 (30%) de los ingresos operacionales obtenidos en el mes anterior a la fecha en que incurrió en el hecho sancionable.

Por un término de cuatro (4) días, cuando el agente retenedor o el responsable del régimen común del impuesto sobre las ventas o del impuesto nacional al consumo, o el responsable del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, se encuentre en omisión de la presentación de la declaración o en mora de la cancelación del saldo a pagar, superior a tres (3) meses contados a partir de las fechas de vencimiento para la presentación y pago establecidas por el Gobierno Nacional. No habrá lugar a la clausura del establecimiento para aquellos contribuyentes cuya mora se deba a la existencia de saldos a favor pendientes de compensar, siempre que se hubiere presentado la solicitud de compensación en los términos establecidos por la ley; tampoco será aplicable la sanción de clausura, siempre que el contribuyente declare y pague.

 (30%) de los ingresos operacionales obtenidos en el mes anterior a la fecha en que incurrió en el hecho sancionable.

Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes.

El contribuyente que de manera dolosa omita activos o presente información inexacta en relación con estos o declare pasivos inexistentes en un valor igual o superior a 7.250 SMLMV, y con lo anterior, afecte su impuesto sobre la renta o el saldo a favor de cualquiera de dichos impuestos, será sancionado con pena privativa de libertad de 48 a 108 meses y multa del 20% del valor del activo omitido, del valor del activo declarado inexactamente o del valor del pasivo inexistente.

 

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Territorialidad.

El impuesto de industria y comercio se causa a favor del municipio en el cual se realice la actividad gravada.

Se mantienen las reglas especiales de causación para:

  •  
El sector financiero señaladas en el artículo 211 del Decreto Ley 1333 de 1986;
  •  
De servicios públicos domiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997; y
  •  
De la actividad industrial prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990, entendiendo que el industrial tributa solamente en el municipio de la sede fabril y que la comercialización de sus productos es la culminación de su actividad industrial.

Se tendrán en cuenta además las siguientes reglas:

 

Hecho generador

Percepción del ingreso.

1

En el caso de actividad de servicios.

En el lugar donde se ejecute la prestación del mismo.

2

Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas se entenderán como una actividad comercial.

En el municipio que corresponda al lugar de entrega de la mercancía.

3

En el caso de actividades de transporte.

En el municipio o distrito desde donde se despacha el bien, mercancía o persona.

4

En los servicios de televisión por suscripción y de Internet por suscripción.

En el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio, según el lugar informado en el respectivo contrato.

5

En el servicio de telefonía móvil,

En el domicilio principal del usuario que registre al momento de la suscripción del contrato o en el documento de actualización.

6

En las actividades desarrolladas por patrimonios autónomos

Se causa a favor del municipio donde ésta se realice, sobre la base gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.

Declaración y pago nacional.

Los contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio deberán declarar en el formulario único nacional diseñado por la Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. 

 

RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Todas las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, así como las cajas de compensación familiar, las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, las congregaciones de cultos y religiones reconocidas como tales por el Ministerio del Interior, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta con las normas aplicables a las sociedades nacionales. Excepto las entidades enunciadas como no contribuyentes, en el artículo 23 del presente Estatuto.

Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, su calificación como contribuyentes del Régimen Tributario Especial, siempre y cuando cumplan con los requisitos que se enumeran a continuación,  en caso de que la Administración Tributaria compruebe el incumplimiento de los mismos al momento de la solicitud, la entidad no podrá ser registrada en el RUT como contribuyente del Régimen Tributario Especial y seguirá perteneciendo al régimen tributario ordinario:

  •  
Que se constituyan como Entidad Sin Ánimo de Lucro.
  •  
Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades meritorias, a las cuales debe tener acceso la comunidad.
  •  
Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la denominación que se utilice, ni directa, ni indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación.

Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren clasificadas dentro del Régimen Tributario Especial continuarán en este régimen, y para su permanencia deberán cumplir con el procedimiento establecido en el presente Estatuto y en el decreto reglamentario que para tal efecto expida el Gobierno Nacional.
 
Los contribuyentes del Régimen Tributario Especialactualizarán anualmente su calificación contenida en el RUT, con la simple presentación de la declaración de renta.

Las entidades que hayan obtenido ingresos superiores a 160.000 UVT en el año inmediatamente anterior, deberán enviar a la DIAN, una memoria económica sobre su gestión, incluyendo una manifestación del representante legal y el revisor fiscal en que haga constar que han cumplido con todos los requisitos exigidos por la ley, como reiteración de la solicitud de las exenciones solicitadas en la declaración y, con la actualización de la información de la plataforma de transparencia.

Los contribuyentes que sean calificados en el RUT como pertenecientes a Régimen Tributario Especial, están sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa única del veinte por ciento (20%).

 

EXENCIÓN SOBRE EL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE

El beneficio neto tendrá el carácter de exento cuando se destine directa o indirectamente, en el año siguiente a aquél en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen el objeto social y la actividad meritoria de la entidad.

La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas que desarrollen su objeto social, tendrá el carácter de gravable en el año en que esto ocurra.

Los excedentes determinados como exentos deben estar debidamente soportados en el sistema de registro de las diferencias de los nuevos marcos normativos de la contabilidad.

Los representantes legales, el revisor fiscal, el contador y todos los miembros del órgano de administración de la entidad sin ánimo de lucro deben certificar el debido cumplimiento de los requisitos que establece la ley para ser beneficiario de la exención.

Cuando se trate de programas cuya ejecución requiera plazos adicionales, o se trate de asignaciones permanentes, la entidad deberá contar con la aprobación de su Asamblea General o del órgano de administración, éste,  debe aprobar los excedentes generados, y dejar constancia en el acta de la destinación de dichos excedentes, de los plazos que se definan para tal efecto y del porcentaje que se autorice para incrementar su patrimonio, la reunión del órgano de administración debe celebrarse con anterioridad al 31 de marzo de cada año.

En cualquier caso, las asignaciones permanentes no podrán tener una duración superior a cinco (5) años y deberán invertirse en el desarrollo de la actividad meritoria.

En caso que la Entidad sin ánimo de lucro requiera realizar asignaciones permanentes que superen el plazo de los cinco (5) años, deberá solicitar autorización ante la dependencia que el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales establezca.

Renta por comparación patrimonial.

Los contribuyentes del Régimen Tributario Especial estarán sometidos al régimen de renta por comparación patrimonial.

Actividades meritorias

El objeto social de las entidades sin ánimo de lucro que hace procedente su admisión al Régimen Tributario Especial, deberá corresponder a:

1.
Educación formal
2.
Salud.
3.
Cultura.
4. Ciencia, tecnología e innovación.
5.

Actividades de desarrollo social, que comprende:

  1. Protección, asistencia y promoción de los derechos de las poblaciones de especial protección constitucional, minorías, poblaciones en situación de vulnerabilidad, exclusión y discriminación; tales como niños, niñas, adolescentes y jóvenes, personas con discapacidad, personas mayores, grupos y comunidades étnicas, víctimas del conflicto, población desmovilizada, mujeres, población con orientación sexual e identidad de género diversa, población reclusa, población en situación de pobreza y pobreza extrema, población rural o campesina entre otras.
  2. Desarrollo, promoción, mejoramiento de la calidad y cobertura de los servicios públicos y los servicios públicos domiciliarios, así como el avance en las metas de desarrollo fijadas por la Organización de las Naciones Unidas.
  3. Actividades orientadas a la promoción y desarrollo de la transparencia, al desarrollo de las políticas públicas y la participación ciudadana.
  4. Actividades de apoyo a la recreación de familias de escasos recursos, desarrollo y mantenimiento de parques y centros de diversión, siempre y cuando sean para acceso general a la comunidad.
6.
Actividades de protección al medio ambiente.
7.
Prevención del uso y consumo de sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco; atención y tratamiento a las personas consumidoras.
8.
Promoción y apoyo a las actividades deportivas.
9.
Actividades de libertad religiosa y de cultos exclusivamente, desarrolladas por entidades reconocidas como tales por el Ministerio del Interior.
10
Actividades de desarrollo empresarial.
11.
Promoción y apoyo a los derechos humanos y los objetivos globales definidos por las Naciones Unidas.
12.
Actividades de promoción y mejoramiento de la Administración de Justicia.
13.
Recepción o ejecución en Colombia de recursos no reembolsables de cooperación internacional provenientes de personas extranjeras de derecho público, organismos de derecho internacional, organismos de cooperación, asistencia o ayudas internacionales.

Se entenderá que la actividad es de interés general cuando beneficia a un grupo poblacional (sector, barrio o comunidad determinada).

Se considera que permite el acceso a la comunidad, cuando cualquier persona natural o jurídica puede acceder a las actividades que realiza la entidad sin ningún tipo de restricción, excepto aquellas que la ley contempla. Así mismo, se considera que la entidad sin ánimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad, o sus familiares.

El proyecto adicionalmente contempla:

  • Que se considera distribución indirecta de excedentes y remuneración de los cargos directivos de contribuyentes pertenecientes al régimen tributario especial.
  • Actos y circunstancias que constituyen abuso del régimen tributario especial.
  • Cuando se donen otros activos su valor será el menor entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado.
  • Las donaciones que no tengan condición por parte del donante deberán registrarse como ingresos que darán lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la actividad meritoria.
  • Si la donación está condicionada por el donante, debe registrarse directamente en el patrimonio, para ser usada la donación y sus rendimientos en las actividades meritorias.

Donaciones a entidades no pertenecientes al régimen tributario especial.

No serán descontables de la renta y serán ingresos gravables para las entidades receptoras.

Si se determina que con motivo de la donación entregada cabe la figura de elusión fiscal, se procederá a sanciones para ambas entidades, receptora y donante.

Cláusula general para evitar la elusión fiscal.

En ningún caso se reconocerá la aplicación del Régimen Tributario Especial a aquellas entidades que abusando de las posibilidades de configuración jurídica defrauden la norma tributaria que sería aplicable, o que mediante pactos simulados encubran un negocio jurídico distinto a aquel que dicen realizar o la simple ausencia de negocio jurídico.

Exclusión del régimen tributario especial.

Serán excluidas del Régimen Tributario Especial y por ende serán contribuyentes del impuesto sobre la renta a partir del año en el cual incumplan tales condiciones, para cuyo efecto se asimilarán a sociedades comerciales nacionales, las entidades que:

1.
No cumplan con lo dispuesto en los artículos 19 a 23-2.
2.
No cumplan con lo dispuesto en el Título VI del Libro Primero del presente Estatuto.
3.

Cuyos miembros de junta directiva, fundadores, representantes legales o miembros de órganos de dirección:

  1. Sean declarados responsables penalmente por delitos contra la administración pública, el orden económico social y contra el patrimonio económico,
  2. Sean sancionados con la declaración de caducidad de un contrato celebrado con una entidad pública.

Las entidades pueden solicitar su calificación al Régimen Tributario Especial pasados dos (2) años desde su exclusión.  La exclusión no significará que la entidad pierda su calidad de sin ánimo de lucro, salvo que la DIAN o la entidad competente demuestre que la entidad distribuyó excedentes

Registro ante la agencia presidencial de cooperación internacional de Colombia.

Las fundaciones, asociaciones, corporaciones y las demás entidades nacionales sin ánimo de lucro, así como todas las entidades admitidas al Régimen Tributario Especial, deberán registrar ante la Agencia Presidencial de Cooperación Internacional de Colombia, APC-Colombia, los recursos de cooperación internacional no reembolsable que reciban o ejecuten en Colombia de personas extranjeras de derecho público o privado, gobiernos extranjeros, organismos de derecho internacional, organismos de cooperación, asistencia o ayudas internacionales. APC-Colombia determinará el procedimiento de registro.

Registro web y remisión de comentarios de la sociedad civil.

Todas las entidades que pretendan ser calificadas en el Régimen Tributario Especial deberán registrarse en el aplicativo web que para ello señale la DIAN. El registro tiene por objeto que el proceso de calificación sea público, que la comunidad se pronuncie sobre los requisitos de acceso al Régimen Tributario Especial, y que remita comentarios generales y observaciones sobre la respectiva entidad.

La entidad solicitante deberá, previa solicitud de la DIAN, remitir las explicaciones que correspondan para desestimar los comentarios y las observaciones presentadas por la comunidad.

Las entidades calificadas en el Régimen Tributario Especial deberán actualizar anualmente, en los primeros 3 meses de cada año, la información a la que se refiere este registro.

La solicitud de calificación en el Régimen Tributario Especial incluye la autorización de publicar los datos que contiene el registro.

El registro será público y deberá contener la información aquí solicitada.

Fiscalización en cabeza de la Dian.

La DIAN verificara el cumplimiento de requisitos cuando las entidades soliciten su calificación en el Régimen Tributario Especial, también deberá incluir dentro de su plan anual de fiscalización un programa de control a las entidades sin ánimo de lucro.

Personería jurídica de las entidades sin ánimo de lucro y registro obligatorio ante las cámaras de comercio.

Todas las entidades sin ánimo de lucro deberán registrarse ante la Cámara de Comercio respectiva de la jurisdicción en la cual se encuentre la entidad. Dicho registro otorgará la personería jurídica. 

 

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